Если одна сторона взяла на себя обязательства по сбыту товара перед другой, по итогам реализации нужно составить отчет комиссионера о продажах . Это нужно сделать, чтобы получить вознаграждение.
Скачать образец отчета комиссионера о продажах
В документе обычно указывают сведения о том, какие сделки совершил комиссионер и на каких условиях. Если при реализации товаров у вас были расходы, информацию о них тоже надо вписать в отчет комиссионера о продажах. Образец МоегоСклада содержит эти и другие нужные сведения. Скачайте его и проверьте себя - или используйте пример в качестве шаблона, подставляя свои данные.
Отчет о продажах позволяет легко доказать расходы комиссионера. С другой стороны, он же и защищает комитента от возмещения необоснованных трат, поэтому при оформлении будьте внимательны. Чтобы точно не ошибиться, смотрите наш образец заполнения отчета комитенту и читайте инструкцию, как составлять документ.
Обратите внимание, что к форме отчета комиссионера нет определенных требований. Поэтому рекомендуем указать в договоре комиссии условие о том, что он должен быть составлен в виде документа, подписанного сторонами комиссионного договора . Например, можно написать: «По исполнении комиссионного поручения по настоящему договору комиссионер обязан представить комитенту отчет в письменной форме».
Образец отчета комиссионера о продажах включают в договор комиссии в виде приложения. Таким образом стороны фиксируют его форму.
При составлении отчета обязательно укажите:
- дату и номер составления документа,
- названия компаний-партнеров,
- номер и дату договора комиссии,
- наименование товара, его объем и стоимость,
- полученную выгоду,
- информацию о поставщиках,
- сведениях о продаж комиссионера.
Если вам нужно включить в отчет комиссионера о продажах какие-то другие данные, вы можете это сделать: бланк разрешается дополнять в зависимости от условий договора комиссии.
Отчет нужно делать в двух экземплярах: один для комиссионера, второй для комитента.
Если у комитента нет претензий, то он подписывает бланк отчета комиссионера и ставит печать (если она есть). После этого документ считается принятым. Это значит, что теперь комиссионер может выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
Отчет комиссионера: счет-фактура
Когда товар продан, комиссионер выписывает покупателю счет-фактуру в двух экземплярах. Документы выставляются на полную стоимость ТМЦ, включая вознаграждение посредника.
Комитент выставляет (после того как принял отчет комиссионера) счет-фактуру на имя посредника. В документе указывается сумма комиссионного вознаграждения.
На практике комитенту передается все сразу: счет-фактура, отчет комиссионера и другие документы.
Хотя заполнять отчет комиссионера несложно, иногда возникают вопросы. Ниже мы разобрали самые часто задаваемые из них.
Нужно ли включать НДС в отчет комиссионера?
Можно ли исправлять ошибки в отчете комиссионера о продажах?
Можно. Аккуратно зачеркните неправильные данные, а сверху напишите верные. Сделайте пометку «Исправленному верить» и поставьте подпись. Чтобы не допустить ошибок, проводите проверку отчетов комиссионеров, сверяясь с образцом.
Может ли комиссионер не предоставлять отчет о продажах?
Не может: документ нужен, это прописано в Гражданском кодексе. Кроме того, без него учет будет некорректным - не все товары можно будет учесть. Скачайте и используйте наш отчет комитенту: образец заполнения уже готов, нужно только подставить свои данные. Если не знаете, как оформить, - читайте нашу инструкцию.
Комиссионером в торговле называют посредника, который занимается продажей переданных комитентом товаров. По результатам реализации он получает вознаграждение в виде оговоренного ранее процента. Комиссионер формирует перечень документов, один из которых – отчет о продажах. В статье расскажем про отчет комиссионера о продажах, рассмотрим особенности его составления.
Необходимость формирования отчета комиссионера о продажах
Обязанность представлять отчет имеет как минимум, двоякое значение:
- Прежде всего, комитента информируют о том, в какой мере, количестве и сумме выполнено комиссионное поручение.
- Те сведения, которые содержатся в отчете, свидетельствуют, насколько комиссионер качественно справился с обязательствами договора комиссии. Если документ не представлен вообще, то указанное соглашение нарушено. Не исключено, что причина кроется не просто в недобросовестности комиссионера, а и в том, что он утратил доверенное имущество. Выходит, обязанность представлять отчет, несет в себе доказательное значение.
Преимущества и недостатки отчета
Наличие документа имеет свои плюсы и минусы:
| ОКП | ||
| Позитивные стороны для | Недостатки | |
| комиссионера | комитента | Сложные «комиссионные» взаимоотношения касательно документооборота, налогового и бухучета |
| Информация, присутствующая в ОКП, фиксирует результаты его работы | Обеспечивает контроль над работой посредника | |
| Подтверждает понесенные комиссионером издержки | Позволяет оценить возможные доходы и убытки | |
| Гарантирует своевременную уплату налогов | ||
| Служит важным доказательством фактического наличия издержек и сумм дополнительных доходов | Защищает от возмещения необоснованных расходов посредника | |
Сроки формирования бланков ОКП
Период сдачи ОКП указывается в «комиссионном» соглашении. Законодательство РФ не устанавливает конкретных требований к периоду предоставления документа. Поэтому он определяется в тексте заключенного соглашения. На установление сроков влияет система налогообложения, которая используется сторонами. Если оба участника применяют УСНО, отчет необходимо оформлять не менее одного раза в квартал. Иначе единый налог будет рассчитан некорректно.
При условии, что одна из сторон находится на ОСНО, периодичность составления отчета не может быть реже, чем раз в месяц.
В соглашении можно отметить, в течение какого времени с момента выполнения определенного задания или поручения комитента представляется ОКП. Это актуально, когда предметом договора выступают какие-то конкретные работы посредника. Чтобы плательщики НДС начисляли его правомерно, разумно предоставлять ОКП на протяжении 3 дней после того, как отчетный период пришел к концу. Затягивание со сдачей документа может обернуться неприятными налоговыми последствиями.
Если в соглашении предусматривается значительное количество операций, то отчет составляется еженедельно. Не исключено, что необходимость в его формировании будет ежедневной. И тут уже не имеет значения, какая система налогообложения применяется. Когда комитента что-то в ОКП не устраивает, он уведомляет комиссионера. Отводится для этого 30 дней. В соглашении может устанавливаться и иной период.
Содержание отчета комиссионера по продажам
Отчет комиссионера является первичным документом, поэтому в нем следует обозначить все реквизиты, которые требует законодательство. Тогда их отсутствие не станет поводом для того, чтобы проверяющий посчитал доходы по посредническим сделкам и понесенные расходы как необоснованные или не подтвержденные документально.
ОКП информирует о:
- совершенных сделках;
- условиях их проведения;
- размере дополнительно полученной выгоды, появившейся в результате продаж по ценам выше минимально установленных.
В отчете фиксируются:
- сведения о посредническом вознаграждении, облагаемом налогом, уменьшающем величину доходов комитента;
- все размеры трат комиссионера. Их возмещение возлагается на комитента. Это не относится к расходам, связанным с хранением имущества, предназначенного для продажи. Но этот пункт издержек может по согласованию сторон также войти в договор. Тогда комитент возместит и подобные издержки.
Важно! Комиссионер вправе рассчитывать на компенсацию большинства понесенных во время выполнения обязательств издержек.
Этапы подготовки отчета и его представления
Отчет служит итоговым документом работы комиссионера. Деятельность посредника можно разбить на такие этапы:
Прежде чем оформить ОКП, посреднику приходится проделывать значительный объем работ:
- общаться с покупателями, принимать от них деньги;
- организовать своевременную отгрузку;
- на протяжении 5 дн. после получения аванса предъявить покупателю счет-фактуру от своего имени;
- передать его копию контрагенту;
- отправить вырученные деньги в срок, установленный соглашением.
Оставлять часть аванса, как свое вознаграждение, комиссионер не может. Это правильно лишь тогда, когда подобное записано на страницах соглашения. Покупатель получает право собственности на приобретенный товар от комитента напрямую. И это объяснимо – ведь посредник не становится собственником продукции. Мало того, полученная сумма за товар переходит к комитенту. Свое вознаграждение комиссионер вправе получить только после утверждения отчета.
Проводки в участников комиссионерского договора
Первый этап взаимоотношений закрепляется такими записями:
- у комиссионера
- у комитента
| Дебет | Кредит | Описание |
| 45 | 41 | Товар передан посреднику |
На данном этапе отсутствуют и доходы, и издержки, которые важны для налогообложения.
На втором этапе записи:
- у комиссионера
- у комитента
Третий этап: записи у комиссионера
- в день отгрузки фиксируется факт передачи товара покупателю:
- его списание с забалансового учета:
- у комитента
Комитент отражает доход, предусмотренный договором комиссионера с покупателем в налоговом учете. Затраты на покупку признаются издержками.
Записи на этапе четвертом:
- у посредника
- у комитента
| Дебет | Кредит | Пояснение |
| 44 | 76 | Издержки на вознаграждение комиссионера |
| 19 | 76 | НДС в вышеуказанной сумме учтен |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Налоговый учет признает средства, выплаченные комиссионеру, расходами. Когда посредник платит НДС, то ставка по его вознаграждению 18%, даже тогда, когда у комитента она ниже.
Последовательность составления отчета о продажах
Работа с отчетом включает шаги:
| № шага | Последовательность | Описание |
| 1. | Заполняются все реквизиты и графы отчета | Подсчитывается объем реализации, суммы дополнительной выгоды и расходов. Определяется НДС. Фиксируется размер вознаграждения комиссионера |
| 2. | Отчет о товарах уже проданных отправляется комитенту. Количество экземпляров – 2 | Подтверждающие документы не отправляются. Но их копии – наготове, чтобы предъявить комитету по первому требованию |
| 3. | Утверждение ОКП комитентом и возвращение одного образца обратно | Время на утверждение – 30 дней |
| 4. | Комиссионер формирует счет-фактуру на комиссионное вознаграждение и отправляет контрагенту | Нужно сделать это не позже 5 дней после предыдущего шага |
Важно! Подписывает отчет комиссионер (подпись и печать). После утверждения на нем появляется подпись комитента.
Возможные ошибки при составлении ОКП
При составлении ОКП ошибки, носящие технический или арифметический характер, допускаются в текстовой и числовой части. К неточностям можно отнести не заполненные реквизиты, без которых документ является некорректным и сразу же вызовет у проверяющих вопросы. Но бывают и более серьезные ошибки.
Пример 1. Комитент использует УСНО, и НДС не платит. Комиссионер не учел этот момент и представил покупателю его товара счет-фактуру, указав сумму налога, отметив его в первичных документах. Но выписка подобного счета не предусмотрена, даже если в нем будет указана нулевая ставка.
Если комитент примет отчет, пропустив такую серьезную ошибку, ему придется перечислить в бюджет указанную сумму. При выявлении ошибки комитент должен письменно отказаться от приема отчета, указав, что виновником допущенной оплошности выступает комиссионер. Последнему и придется платить НДС. Важно! Чтобы не произошла подобная ошибка нужно вовремя сообщать своим контрагентам о любых изменениях во внутренней системе уплаты налогов.
Топ-5 популярных вопросов
Вопрос №1. Может ли комиссионер не составлять отчет о продажах совсем?
Отчет составлять необходимо как минимум по двум причинам:
- ОКП – документ, предусмотренный в ГК.
- В нем содержится информация, без которой учет у комитента не будет корректным.
Вопрос №2. На какие моменты проверяющие обращают внимание в первую очередь?
Проверяющих интересует, есть ли отчет в наличии, и насколько соответствуют его данные условиям комиссионерского соглашения.
Вопрос №3. В ОКП – ошибка. Позволительно ли ее исправить?
Исправление проводится допустимым методом: аккуратно зачеркнуть неправильные числовые или текстовые сведения, но так, чтобы текст читался свободно. Сверху проставить данные правильные. Исправление следует подтвердить подписью тех лиц, которые его провели, указать дату.
Вопрос №4. Счет-фактура выписывается покупателю при любых операциях в комиссионной торговле?
Документ обязателен тогда, когда комитент работает на ОСНО. Для упрощенцев он не нужен, поскольку те не платят НДС.
Вопрос №5. Что меняется в документообороте, если один из контрагентов не платит НДС?
- Когда комитент – «упрощенец», счет-фактура фигурировать в документообороте не должна.
- Когда же комитент пользуется ОСНО, а комиссионер – «упрощенкой», то счет-фактура в документообороте обязательна. Она фигурирует и при отправке товара клиенту, и при получении авансовой суммы. Комиссионер-упрощенец 2-й экземпляр оставляет без дополнительной регистрации у себя. Комитенту передаются данные из документа.
ГК РФ закрепляет за комиссионером обязанности информационного характера относительно комитента. Их наличие вполне оправдано, поскольку комиссионер проводит операции с его имуществом. Поэтому комитент вправе требовать подробного отчета о продажах и остатках товаров в установленные сроки.
Бланк отчета комиссионера желательно разработать непосредственно в процессе заключения контракта и приложить его к договору. В соглашении следует выделить отдельный пункт и записать, что комиссионер должен представлять ОКП именно по этому образцу. Это означает двустороннее согласие на указанную форму отчетности, что в дальнейшем не допустит разногласий.
Продажа товара через комиссионера или специальные комиссионные магазины, предполагает не только заключение договора комиссии, но и некоторой обязанности лица, которое приняло на комиссию товар и успешно его реализовало, вместе со стоимостью проданной вещи, сообщить комитенту некоторые подробности сделки, представив письменный отчёт о своих действиях.
Предоставление отчёта о сделке комитенту
Комиссионные продажи распространены не только в мелкой бытовой сфере. Зачастую товары, которые стоят довольно больших денег также продаются через различные комиссионные фирмы.
Если клиентом комиссионера является компания, то ей потребуется отразить в финансовой отчётности получение дохода от продажи товара через комиссионера. Причём потребуется не только чек, подтверждающий получение денег, но и документальное обоснование именно такой суммы.
Если продаётся имущества частного лица, но сумма, уплаченная за товар по сделке такого размера, что подлежит уплате налог на прибыль, и физическому лицу потребуется документ, подтверждающий, что покупатель заплатил комиссионеру за товар именно такую сумму, а тот передал её комитенту во исполнение договора комиссии.
Комиссионер в своём отчёте, в свободной форме, но с указанием ключевых моментов и сумм, раскрывает перед комитентом подробности совершённой им продажи товара, который был принят на комиссию. Обычно отчёт составляется и передаётся вместе с передачей денег за проданный комиссионный товар.
Тонкости составления отчёта комитенту
Отчёт комиссионера, это своего рода подтверждение надлежащего исполнения своих обязанностей по договору и возможность обосновано требовать вознаграждения за свой труд.
Исходя из этого, данные отчёта, суммы и сроки не должны не соответствовать таким же данным в тексте самого комиссионного соглашения. Работа сторонних организаций, например, экспертов или оценщиков, также должна быть отражена в отчёте, предоставляемом комитенту.
Стоимость услуг подобных специалистов и способ расчета с ними комиссионер указывает наряду с общим счётом, который он предъявляет клиенту за свои оказанные услуги.
После подписания отчёта клиентом, комиссионер может считать, что свою часть обязательств по договору он исполнил полностью и надлежащим образом, раз комитент подписал отчёт и у него нет возражений.
Теперь можно требовать соответствующей оплаты по комиссионному соглашению, которое было подписано сторонами ранее. После подписания отчёта, а фактически, приёма результата работ, комитент не может обвинить комиссионера в нарушении условий договора и как-либо уменьшить сумму вознаграждения от той, которая указана в соглашении.
Ниже расположен типовой бланк и образец отчета комитенту, вариант которого можно скачать бесплатно.
Которая поручает другой стороне (комиссионеру) произвести сделку с товарами за денежное вознаграждение (комиссию). Сделка может также совершаться с векселями, иностранной валютой, облигациями и т. д. Кроме этого, она производится от имени комиссионера, но в интересах и за счёт комитента. Товар у него поступает на специальный и при этом не является собственностью.
Комиссия - это договор
Заключая соглашение, торговый посредник продаёт и покупает материальные ценности от своего имени, но действовать он должен строго в пределах представленных ему полномочий. В противном случае документ может быть расторгнут, а с комиссионера будут взысканы убытки. Если в сделке участвует какое-то третье лицо, то всё это должно быть оговорено в соглашении. Такая торговля может носить разовый характер. В течение определённого периода может совершаться несколько сделок по импорту, экспорту, определённым банковским операциям или найму. В общем, комитенты - это такие лица, которые только поручают продать какой-либо товар.
Как избежать неприятностей во время сделки?
Чтобы не было недоразумений, необходимо всё оговорить в договоре. Кроме этого, комитент должен возместить все расходы, связанные с выполнением того или иного поручения. Подписание такого рода договоров широко применяется в международной торговле, но в этом случае он носит разовый характер. Важная часть подобного соглашения заключается в изложении полномочий сторон по техническим и коммерческим условиям. Комитенты это должны изложить в соглашении, указать всё, что необходимо, и написать, что сделка будет совершаться только один раз. Если всё будет сделано правильно и юридически грамотно оформлено, тогда каждая сторона будет выполнять свои обязательства, в результате чего такое дело принесёт немалую прибыль. В противном случае будет сложно вести документы и учитывать доходы, что может повлиять на их размер, а сделка принесёт только убытки.
Что фиксируется в договоре?
Данный документ должен содержать информацию о минимальных ценах реализации при экспорте товара и максимальные, если производится импорт. Также минимальные сроки поставок партии товара должны в договоре оговаривать комитенты. Это нужно для того, чтобы в последующем не возникало недоразумений. В документе ещё прописывается технические и качественные данные, предельные суммы по ответственности всех сторон, а также размеры и порядок выплаты вознаграждения и комиссионных денежных средств. Следует знать и то, что комиссионер и комитент фиксируют свои обязанности и главные условия контракта, например, количество товара, цены, сроки кредитов, если они предоставляются и т. д.
Обязанности посредника
Партнёры с противоположной стороны и продавцы - всё это комиссионеры. Данные лица являются ответственными и должны своевременно представлять отчет комитенту. Они отвечают за сохранность товара, т. е. он должен быть в надлежащем виде на протяжении всего периода действия договора. Посредники могут выполнять дополнительные обязательства в виде предоставления услуг по изучению рынка, рекламе, техобслуживания или по защите коммерческих интересов. В договоре должна быть информация о вознаграждении, которое должно покрывать все расходы, понесённые комиссионерами. Его сумма может увеличиваться за принятие дополнительных гарантий. Например, если покупатель является третьей стороной, а поручитель - продавцом, тогда посредник берёт на себя ответственность за платежеспособность покупателей. В данном случае комиссионер должен самостоятельно компенсировать все денежные расходы, если третья сторона окажется неплатежеспособной.
с организациями
Внешнеторговые компании, которые выступают в роли поручителя, должны включать в документ ответственность продавца. В особенности это относится к своевременности и полноте всех платежей. В любом торговом деле все документы должны быть в порядке, чтобы в случае проверок или какого-то спора можно было разобраться и подсчитать продажи и денежные средства. Необходимо учитывать, что проводки у комитента ставятся одни, а в бумагах у посредника - другие. Они зависят от того, в чём состояли обязанности посредника по договору комиссии. Если поручителем является организация, то она может заниматься изготовлением товаров, а также компания должна финансировать транспортировку до пункта поставки. Если она перепродаёт продукцию другого производителя, тогда комитент самостоятельно финансирует внешнеторговые операции, а именно оплачивает производителю стоимость товара.
Договор комиссии - учёт всех видов отношений
Такое соглашение является двухсторонним, поэтому каждая сторона имеет свои права и обязанности. Административные, финансовые и личные отношения учитываются между поручителем и посредником в процессе выработки условий взаимных расчётов. Если в качестве комиссионера выступает компания, в капитал которой комитентом были вложены денежные средства, тогда финансовые и другие отношения поддерживаются на доверительных началах. Возможно и такое, что посредник продаёт продукцию по заниженным ценам, тогда ему необходимо возместить разницу поручителю, если он не докажет, что не было возможности продать имущество по указанной стоимости, а продажа по заниженной цене предупредила убытки. Стоит отметить, что договор с комитентом используется и при продаже акций. В общем, такое соглашение должно заключаться при поручительстве продаж другому лицу.
Комиссионер должен отчитываться перед комитентом о проделанной работе. Так сказано в статье 999 Гражданского кодекса РФ. Однако отчет комиссионера - это еще и документ, который является отправной точкой для расчета налогов. Поэтому на семинаре подробно говорили о том, что представляет собой отчет комиссионера и как он влияет на бухгалтерский и налоговый учет комиссионеров и комитентов.
Лектор: Анна Юрьевна Горбачева, консультант-методолог аудиторской компании ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
ВАЖНО. Форма и сроки сдачи отчета
Итак, уважаемые слушатели, Гражданский кодекс РФ обязывает комиссионера передавать отчет комитенту. Однако случаи, когда посредники игнорируют это требование или попросту забывают о нем, далеко не редкость. Поэтому, чтобы комитенту избавить себя от лишних проблем и как-то дисциплинировать комитента, рекомендую прописать в договоре комиссии обязанность посредника представлять отчет. Также там следует указать сроки сдачи и форму такого отчета.
К отчету комиссионер должен прикладывать все необходимые первичные документы. Отчет без первички могут признать недействительным. По крайней мере об этом говорится в пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии».
Форму отчета, как правило, организации сами разрабатывают и согласуют между собой. Однако есть и типовые наработки, например форма «КОМИС-4», содержащаяся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже в кредит и в комиссионной торговле. Этот альбом утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Несмотря на то что форма разработана для комиссионных магазинов, вы можете создать свою на ее основе. Главное, чтобы присутствовали все необходимые реквизиты первичного документа:
Наименование;
Дата составления;
Наименование организации, составившей отчет, то есть комиссионера;
Информация о проделанной комиссионером работе и ее результатах в денежном и натуральном выражении;
Перечень ответственных лиц с должностями и их личные подписи.
Стороны в договоре могут установить дату сдачи отчета комиссионером. Так вот ее необходимо определять с таким расчетом, чтобы комитенту можно было своевременно отчитаться по налогам.
Вообще рекомендую посредникам ежемесячно отчитываться перед комитентами. Косвенно необходимость этого подтверждается в статье 316 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что комиссионер должен известить комитента о реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она прошла. А мы знаем, что, например, по налогу на прибыль и НДС отчетным периодом может быть как месяц, так и квартал. Следовательно, ежемесячная сдача отчета не только наиболее оптимальна, но и необходима.
Если вдруг у комитента возникнут какие-либо претензии по поводу отчета, полученного от посредника, то он может высказать свои возражения. После получения отчета у него есть на это 30 дней.
Но бывает, что организация работает с множеством посредников и просто физически не успевает рассмотреть все полученные отчеты в тридцатидневный срок и уж тем более подать на них свои возражения. Тогда в договоре комиссии стороны могут предусмотреть любой другой строк.
ПОСРЕДНИК. Учет комиссионного вознаграждения
Итак, посредник заключил несколько сделок, и пришло время отчитываться перед комитентом. На чем нужно заострить свое внимание? Прежде всего из отчета должна быть видна сумма комиссионного вознаграждения. Это и есть основной доход посредника.
Учесть свой доход комиссионер вправе только после того, как комитент подпишет отчет. Поэтому сторонам необходимо договориться, в какой форме комитент должен уведомлять посредника о том, подписан отчет или нет. Если в договоре это никак не оговорено, обычно организации поступают следующим образом.
Помните, я говорила, что подать свои возражения по отчету комитент может в течение 30 дней? Если за это время претензий от него не поступило, то считается, что отчет подписан и посредник может учесть свои доходы.
Правда, с этой практикой нужно быть осторожнее. Важно, чтобы комитент утверждал отчет до того, как наступит время посреднику отчитываться по НДС или прибыли. Поэтому вы, как посредники, следите сами за тем, чтобы комитент без опозданий утверждал отчет. Прописывайте точные сроки в договоре и торопите комитента, если он не успевает.
В отчете посредник обязательно должен зафиксировать затраты, которые он понес, исполняя договор комиссии. Ведь их возмещает комитент. Без первички и подтверждающих документов здесь не обойтись. Кстати, сумма возмещения не будет доходом посредника. Даю ссылку: подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Затраты же посредника, которые он несет, исполняя договор, не включаются в налоговую базу по пункту 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Иногда особо предприимчивые посредники продают товар по более высокой цене, чем указано в договоре. Так вот, свою часть дополнительной выгоды комиссионер может признать доходом. Почему я сказала часть? Да потому что дополнительная выгода делится между сторонами договора комиссии пополам (статья 992 Гражданского кодекса РФ).
Если же комитент не претендует на часть своего вознаграждения, то в договоре комиссии надо четко закрепить это условие. Если договор уже заключен, то можно составить дополнительное соглашение. Сумму дополнительной выгоды комиссионер должен обязательно зафиксировать в отчете.
Со своего вознаграждения комиссионер уплачивает НДС. Сделать это он должен после того, как выполнит свои обязательства по договору. Обычно это происходит после того, как комитент подпишет отчет посредника.
Рекомендация лектора
. У комитентов и посредников
Меня нередко спрашивают о порядке составления счетов-фактур участниками договоров комиссии. Напомню, что здесь по-прежнему необходимо пользоваться письмом МНС России от 21 мая 2001 г. №ВГ-6-03/404. Итак, при отгрузке товара комиссионер выписывает два счета-фактуры. Один передается покупателю. Другой посредник берет себе и подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует его в книге продаж. Комитент в свою очередь выписывает счет-фактуру на имя посредника. Делает он это от своего имени, учитывая свою хронологию. Посредник подшивает этот счет-фактуру у себя в журнале полученных счетов-фактур. Также комиссионер должен оформить два счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Один передается комитенту, а другой подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.
Отмечу, что недавно были внесены изменения в постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Теперь уточнено, что те посредники, которые работают по поручению иностранных компаний, не состоящих на учете в российских налоговых органах, должны составлять счета-фактуры в двух экземплярах. Один выставляется покупателю, другой отражается в книге продаж.
КОМИТЕНТ. Отражение операций при получении отчета
Когда комитент получит отчет от посредника, рекомендую обратить внимание на следующее. Ясно, что там должны быть данные о количестве отгруженного товара, указана цена за единицу товара, общая стоимость проданной продукции. Однако должны быть обязательно проставлены и даты отгрузки товаров.
Особенно это важно, когда комитент работает по методу начисления. Именно по этим датам отчета комитент будет определять свои доходы (пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ).
Что же касается комитентов, работающих по кассовому методу, то у них может сложиться впечатление, что отчет комиссионера им вообще не нужен. Ведь доходы они отражают по дате поступления денег на их банковские счета. Но отчет все равно нужен, хотя бы потому, что по нему комитент будет признавать свои расходы - вознаграждение посреднику.
При начислении НДС комитенту без отчета просто не обойтись. Начиная с этого года этот налог следует начислять «по отгрузке». Вот здесь и возникают у комитента основные трудности. Они связаны с правовой сущностью самого договора комиссии - товар к покупателю переходит в отсутствие его хозяина - комитента. Поэтому как он может определить момент отгрузки и уплатить НДС? Ясно, что в момент передачи товара посреднику налоговой базы по НДС не возникает, потому как нет факта реализации. А вот тогда, когда комиссионер отгрузит товар покупателю, и нужно начислять налог на добавленную стоимость. Естественно, дата отгрузки берется комитентом из отчета посредника.